На балансе предприятия числится дом культуры. Данный объект социальной сферы введен в эксплуатацию в 1991 г. Возможно ли включение в состав валовых расходов затрат, понесенных предприятием на его содержание, в частности: сервисное обслуживание копировальных аппаратов; услуги тревожной сигнализации; дератизация, дезинсекция; водоснабжение; обслуживание автоматической пожарной сигнализации; обследование и оценка технического состояния конструкций первого этажа здания клуба; публикация статьи; услуги по охране объекта; пломбировка счетчиков; техническое обслуживание лифтов; услуги связи?
Как предусмотрено пп. 5.4.9 Закона о прибыли, в состав валовых расходов включаются расходы плательщика налога на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе предприятия на дату вступления в силу этого Закона, а именно – 01.07.97 г. (дата вступления в силу новой редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).
Одновременно с вышеуказанной нормой также действует п. 5 Переходных положений Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» от 01.07.2004 г. № 1957-IV (далее – Закон № 1957), в соответствии с которым расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры и пунктов медицинского осмотра, указанных в пп. 5.4.9 и 5.4.10 Закона о прибыли, включаются в состав валовых затрат в размере 50 % от суммы понесенных расходов.
Учитывая вышеизложенное, в состав валовых расходов указанного в вопросе предприятия можно включить:
-
расходы на содержание, эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе предприятия на 01.07.97 г., – в 100 % объеме;
-
расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе предприятия на 01.07.97 г., – в объеме 50 %.
На данный момент в действующем законодательстве отсутствует определение термина «содержание, эксплуатация и обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры».
Поэтому предприятие самостоятельно, на свой риск должно принять решение о классификации таких расходов. Данное решение может быть отражено во внутренних распорядительных документах предприятия.
На наш взгляд, в соответствии с нормами пп. 5.4.9 Закона о прибыли и п. 5 Переходных положений Закона № 1957 рассматриваемые затраты можно классифицировать следующим образом:
1) расходы по содержанию и эксплуатации объектов социальной инфраструктуры (кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации), которые могут быть включены в состав валовых расходов в 100-процентном объеме. К таким расходам, по нашему мнению, можно отнести расходы, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией объектов основных средств, в частности:
-
услуги тревожной сигнализации;
-
дератизация, дезинсекция;
-
обслуживание автоматической пожарной сигнализации;
-
обследование и оценка технического состояния конструкций первого этажа здания клуба;
-
услуги по охране объекта;
-
пломбировка счетчиков;
-
техническое обслуживание лифтов;
-
отопление объектов;
2) расходы по обеспечению основной деятельности объектов, которые могут быть включены в состав валовых расходов в 50-процентном объеме. К данным расходам можно отнести затраты, связанные с непосредственным обеспечением деятельности такого подразделения (объекта социальной инфраструктуры), в частности:
сервисное обслуживание копировальных аппаратов;
услуги связи;
услуги водоснабжения;
публикация статьи;
затраты по печати афиш и т. п.
Обращаем внимание на то, что вышеизложенная классификация является субъективным мнением независимых специалистов.
Следует учесть, что в связи с отсутствием законодательного регулирования правильность принятого предприятием решения и позицию по вопросу классификации рассматриваемых затрат, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Однако необходимо помнить, что в соответствии с нормами пп. 4.4.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III «в случае когда норма закона... допускает неоднозначную трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика».