Предприятие А получило предоплату от заказчика по договору строительного подряда. В том же месяце заказчик принял решение изменить подрядчика и передать заказ предприятию Б. Как в бухгалтерском и налоговом учете предприятия А и заказчика отражаются данные операции?
Расторжение договора строительного подряда между заказчиком и подрядчиком и возврат предоплаты заказчику в налоговом учете по налогу на прибыль не приводит к перерасчету доходов и расходов. Это связано с тем, что суммы полученной предварительной оплаты у подрядчика не включаются в доход в соответствии с пп. 136.1.1 НКУ, а суммы перечисленной авансовой оплаты за работы не относятся к расходам заказчика.
Следовательно, поскольку изначально такая операция налоговых последствий по налогу на прибыль не повлекла, то и корректировать нечего. То есть возврат предоплаты в связи с расторжением договора строительного подряда не отражается в налоговом учете по налогу на прибыль.
В налоговом учете по НДС предоплата, полученная подрядчиком, является первым событием, причем это касается также подрядчиков, которые в соответствии с п. 187.1 НКУ применяют кассовый метод налогового учета согласно пп. 14.1.266 НКУ. Поэтому подрядчик в момент получения предоплаты начисляет налоговые обязательства по НДС согласно п. 187.1 НКУ, а заказчик отражает налоговый кредит по п. 198.2 НКУ.
При возврате предоплаты и заказчик, и подрядчик проводят корректировку НДС в соответствии с п. 192.1 НКУ. Для этого подрядчик выписывает расчет корректировки к налоговой накладной в двух экземплярах и направляет его заказчику.
Корректировку НДС в декларации показывают развернуто несмотря на то, что оба события – предоплата и ее возврат – произошли в одном периоде, поскольку поставки с возвратами не сворачиваются. В периоде проведения перерасчета подрядчик уменьшает налоговые обязательства, заполняет строку 8 декларации по НДС, а также таблицу 1 приложения Д1 к декларации. Заказчик уменьшает налоговый кредит, заполняет строку 16 декларации по НДС, а также таблицы 2 и 3 приложения Д1 к декларации.
При перечислении аванса новому подрядчику (предприятию Б), заказчик имеет право на налоговый кредит на основании п. 198.2 НКУ.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
|
Учет у заказчика
|
|||
|
1
|
Перечислена предоплата подрядчику А
|
371
|
311
|
|
2
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
644
|
|
3
|
Возвращена предоплата подрядчиком А
|
311
|
371
|
|
4
|
Откорректирован методом «сторно» налоговый кредит по НДС
|
641
|
644
|
|
5
|
Перечислена предоплата подрядчику Б
|
371
|
311
|
|
6
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
644
|
|
Учет у подрядчика (предприятия А)
|
|||
|
1
|
Получена предоплата от заказчика
|
311
|
681
|
|
2
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
643
|
641
|
|
3
|
Возвращена предоплата заказчику
|
681
|
311
|
|
4
|
Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС
|
643
|
641
|
|
Ольга Буркун
|
Аудитор АФ «Курсор-Аудит»
|