Коли виникають валові доходи та податкові зобов'язання з ПДВ при розрахунках через посередників (наприклад, через інтернет): на дату оплати чи на дату надходження грошей?
Виходячи із запитання можна зробити припущення, що йдеться про інтернет-торгівлю через інтернет-магазин.
При інтернет-торгівлі можуть бути застосовані різні види оплати за товар.
Найбільш поширеною можна вважати оплату в безготівковій формі.
Безготівкова форма може відбутися шляхом оплати рахунку на оплату покупцем з власного рахунку в банку на банківський рахунок продавця товару.
Але ця форма розрахунку не відбувається за участю посередника, бо банківська установа не є посередником в розрахунках.
Розрахунки через посередників при інтернет-торгівлі можуть мати місце у разі розрахунків за допомогою банківської платіжної карти, коли продавець укладає угоду з посередником про отримання останнім від покупців оплати за проданий товар.
В такому випадку через інтернет покупець потрапляє на сайт посередника (дані якого містяться на сайті продавця) та списує зі своєї картки зазначену суму грошей, які спочатку надходять на рахунок посередника, а згодом, після вирахування комісійної винагороди посередника, перераховуються ним на банківський рахунок продавця.
Отже, в цьому разі можна говорити про інтернет-розрахунки через посередника.
Щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань при цьому можна сказати наступне.
Відповідно до пп. 11.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку – дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Аналогічне правило застосовується і для загального порядку визначення дати виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.
Так, згідно з пп. 7.3.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Отже, згідно із вищенаведеними законодавчими нормами, можна сказати, що датою виникнення валових доходів та податкових зобов'язань з ПДВ в цьому випадку буде дата зарахування коштів на банківський рахунок продавця.
|
Ольга Буркун
|
Аудитор АФ «Курсор-Аудит»
|
|
Людмила Сафонова
|
Бухгалтер-експерт
|